Обзор судебной практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», за 2007 год.

В соответствии с планом работы Арбитражного суда Республики Мордовия на первое полугодие 2008 года проведено обобщение практики рассмотрения судом дел по спорам, связанным с применением главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения».

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом №222-ФЗ от 29 декабря 1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который утратил силу 1 января 2003г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетает некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.

Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) «Упрощенная система налогообложения», которая была введена в действие Федеральным законом №104-ФЗ от 24 июля 2002 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения. Данные изменения не носят фундаментального характера, скорее они направлены на устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике. Основная часть нововведений вступает в силу с 1-го января 2008 года, в то же время отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы вопросы условий начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения; порядка определения и признания доходов и расходов, необходимых при определении объекта налогообложения; особенностей исчисления налоговой базы, в том числе при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на другие режимы налогообложения; особенностей применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента, и многие другие.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Практика рассмотрения в 2007 году Арбитражным судом Республики Мордовия споров, связанных с применением главы 26.2 НК РФ, показывает, что в основном противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками, служащие основанием для обращения в суд, были связаны с определением объекта налогообложения и налоговой базы по данному налогу.

За 2007 год судьями налогового состава коллегии Арбитражного суда Республики Мордовия по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, рассмотрено всего лишь 7 споров, касающихся применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения».

В основном инициаторами арбитражных процессов являлись налогоплательщики (это составляет пять споров), требования которых были направлены на признание недействительными решений налоговых органов. По двум заявлениям, поступившим от налоговых органов, требования связаны с взысканием доначисленных сумм налога и штрафов. По итогам рассмотрения споров Арбитражным судом Республики Мордовия в большинстве случаев вынесены решения в пользу налогоплательщиков.

В настоящем обобщении проанализированы дела, рассмотренные судьями коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, за 2007 год, и приведена правовая позиция Арбитражного суда Республики Мордовия по конкретным спорам.

1. Денежные средства, поступившие на расчетный счет Предпринимателя, как участника договора простого товариществ, ведущего общие дела товарищей, подлежат обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у Предпринимателя только в принадлежащей ему доле, определенной участниками такого договора.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Предприниматель, являющийся с 01.01.2003г. плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2003 году занизил сумму полученных доходов, в результате чего в июле 2003 года налогоплательщиком превышен предельный лимит выручки, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (15 миллионов рублей), препятствующий применению упрощенной системы налогообложения. По мнению налогового органа, с июля 2003 года Предприниматель утратил право применять специальный налоговый режим и являлся плательщиком налогов по общей системе налогообложения. По результатам проверки налоговый орган принял решение о начислении предпринимателю к уплате налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пеней, а также о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов за непредставление деклараций по вышеуказанным налогам и неуплату названных налогов.

Не согласившись с решением налогового органа, Предприниматель обратился с заявлением в суд о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленное требование, суд исходил из следующего.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ от 31.12.2002г. №191-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100000000 рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Пунктом 2 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Суд оценил представленные в дело документы и установил, что Предприниматель заключил договор простого товарищества с третьими лицами, согласно которому участники объединяют свои вклады с целью извлечения прибыли. Ведение дел товарищества по договору поручено Предпринимателю. Все участники простого товарищества в момент объединения обладали статусом вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей с предоставлением возможности применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Пунктом 1 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (статья 249 ГК РФ).

В статье 1048 Гражданского кодекса РФ установлено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Согласно имеющемуся в материалах дела договору простого товарищества расходы товарищей, связанные с их совместной деятельностью, определяются соразмерно доли каждого товарища в распределении прибыли, полученной от совместной деятельности. Простым товариществом в рассматриваемом периоде получена прибыль, которая поступила на счет Предпринимателя, как участника простого товарищества, ведущего общие дела товарищества, и распределена между участниками согласно установленным долям. Принадлежащая Предпринимателю сумма отражена им в качестве дохода в налоговых декларациях в целях уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Вопреки требованиям части 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Инспекция не доказала обстоятельства совершения Предпринимателем вменяемого ему правонарушения, а также не представила документы, опровергающие фактические обстоятельства, установленные судом.

Оценив имеющиеся доказательства, суд пришел к выводу о том, что Инспекция неправомерно включила в доход Предпринимателя всю выручку, полученную в рамках договора о совместной деятельности и распределенную другим участникам простого товарищества. Суд указал, что Предприниматель в проверяемый период обоснованно применял упрощенную систему налогообложения, у него отсутствовали обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость и представлению в налоговый орган деклараций по названным налогам (дело №А39-949/06-56/9).

2.В связи с созданием Обществом противоправной схемы уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем распределения части доходов, полученных от сдачи имущества в аренду зависимым обществам (также применяющим упрощенную систему налогообложения) до получения предельной суммы дохода, позволяющей в соответствии с действующим законодательством применять данный режим налогообложения, доход, полученный зависимыми обществами от сдачи этого имущества в аренду, подлежит учету в составе доходов Общества.

Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2005 и установила, что в проверяемом периоде налогоплательщик находился на упрощенной системе налогообложения, осуществляя сдачу в аренду недвижимого имущества следующим организациям: ООО "Ринг-Г, ООО "Ринг- 2", ООО "Ринг-3", ООО "Ринг-4", а также сдавая в субаренду земельные участки. В свою очередь названные общества заключали с юридическими лицами и предпринимателями договоры субаренды недвижимого имущества и аренды торговых мест.

Инспекция выявила, что Общество применяет схему уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем распределения части доходов, полученных от сдачи имущества в аренду зависимым обществам, также применяющим упрощенную систему налогообложения, до получения предельной суммы дохода, позволяющей в соответствии с действующим законодательством применять данный режим налогообложения; все хозяйственные операции лишены цели делового характера и совершены с исключительной целью минимизации налоговых платежей. По результатам проверки налогоплательщику доначислены налоги по общей системе налогообложения: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж и единый социальный налог.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Судом установлено, что Общество создало четыре зависимых общества: ООО "Ринг-Г, ООО "Ринг-2", ООО Ринг-3", ООО "Ринг-4".

С целью использования специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения Общество, заключая договоры аренды нежилых помещений с данными организациями, контролировало и регулировало получаемые последними доходы, а при приближении размера получаемого каким-либо из зависимых обществ дохода к размеру в 15000000 рублей, расторгало с ним договор, заключая договор с другим зависимым обществом, у которого доход такого предела не достиг.

Исходя из названных обстоятельств, суд сделал вывод о неправомерном применении специального налогового режима, создании Обществом схемы по минимизации полученных доходов в целях налогообложения и необоснованного получения налоговой выгоды. Предпринимательская деятельность Общества по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества через зависимые общества признана судом деятельностью самого Общества, а доход, полученный зависимыми обществами от сдачи этого имущества в аренду, подлежит учету в составе доходов Общества.

Однако, сделав данный вывод, суд первой инстанции исследовал продекларированные Обществом и зависимыми лицами доходы, на основании представленных в дело доказательств определил объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания хозяйственных операций, в связи с чем уменьшил размер необоснованной налоговой выгоды и на этом основании частично удовлетворил заявленное требование налогоплательщика (дело № А39-362/2007).

Постановлениями апелляционной и кассационной инстанций решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

З.Денежные средства, получаемые Обществом от арендаторов в качестве компенсации на оплату электроэнергии, поставляемой в арендуемые помещения, не являются объектом обложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.

Общество посчитало незаконным и обжаловало в суд решение налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Причиной для доначисления к уплате указанных в решении сумм налога явился вывод проверяющих о неуплате налога вследствие занижения доходов на суммы денежных средств, полученных от арендаторов в качестве платы за потребленную электроэнергию.Как следует из пункта 1 статьи 346.12 Кодекса, плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Объектом обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Кодекса). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункты 1 и 2 статьи 346.18 Кодекса).

Статьей 346.15 Кодекса установлен порядок определения доходов для целей исчисления и уплаты единого налога. Согласно пункту 1 данной статьи организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (статья 41 Кодекса).

Как установлено судом, при заключении Обществом с арендаторами договоров на оказание услуг, в каждом из них было предусмотрено, что оплата за потребленную электроэнергию осуществляется арендатором на основании счета, выставляемого арендодателем, согласно показаниям счетчиков по тарифам энергоснабжающей организации. При этом на арендодателя возлагалась обязанность по передаче полученных в оплату за потребленную электроэнергию денежных средств энергоснабжающей организации. Все денежные средства, полученные налогоплательщиком от арендаторов в оплату (возмещение расходов) за потребленную на арендуемых площадях электроэнергию, в полном объеме переданы Обществом энергоснабжающей организации.

В свою очередь условиями договоров аренды имущества предусмотрена компенсация арендаторами Обществу его расходов на оплату электроэнергии, поставляемой в арендуемые помещения.

Суд указал на то, что Общество не оказывает услуги по энергоснабжению, поэтому платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами Общества, а, следовательно, - объектом обложения единым налогом.

В силу положений главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы (пункт 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66). Следовательно, возмещение арендаторами Обществу расходов по оплате коммунальных услуг, перечисленных коммунальным организациям арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя, то есть речь идет именно об оплате арендаторами услуг названных организаций, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору.

С учетом изложенного, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования налогоплательщика (дело № А39-309/2007).

Аналогичная ситуация была предметом рассмотрения по делу №А39-362/2007.

4. Лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции в части предложения уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Причиной доначисления налога стало необоснованное, по мнению налогового органа, отнесение предпринимателем в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога за 2004 год, уплаченных налогоплательщиком лесных податей.

Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются расходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения расходов установлен в статье 346.16 НК РФ, в подпункте 22 пункта 1 которой предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 79 Лесного кодекса РФ лесопользование является платным. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования. При этом ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Российской Федерации или определяются по результатам лесных аукционов (статьи 103, 104 Лесного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 №115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" лесные подати, будучи платежом за пользование лесным фондом, являются платежом за пользование природными ресурсами.

Подпунктом "и" пункта 1 статьи 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платежи за пользование природными ресурсами отнесены к федеральным налогам.

В подпункте "б" пункта 1 статьи 20 данного Закона указано, что к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относится лесной доход.

В соответствии с Федеральным законом №186-ФЗ от 23.12.2003г. «О Федеральном бюджете на 2004 год» лесные подати входят в состав региональных налогов и сборов.

Таким образом, лесные подати являются налоговыми платежами.

Следовательно, лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал вывод об обоснованном уменьшении предпринимателем при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, полученных им в 2004 году доходов, на сумму уплаченных лесных податей, в связи с чем признал недействительным решение Инспекции в оспариваемой части (дело№А39-932/2007).

5. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Инспекция провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г. и установила, что Общество при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения уменьшило полученные доходы на величину расходов, не подтвержденных первичными документами. Налоговый орган принял решение о доначислении Обществу к уплате единого налога и привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога и обратился за взысканием штрафа в суд.

Суд посчитал требования Инспекции обоснованными.

В силу пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, налогоплательщик при включении тех или иных сумм в расходы должен документально доказать факт несения затрат, их связь со своей производственной деятельностью и получением дохода. Кроме того, налоговое законодательство предполагает возможность отнесения тех или иных затрат в расходы при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил, что Общество не представило никаких документов, подтверждающих факты осуществления расходов.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу об отсутствии у Общества оснований для включения рассматриваемой суммы расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, признал правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за установленный состав правонарушения и удовлетворил требования налогового органа о взыскании штрафа (дело №А39-5202/2006).

6.Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2006 год.

Основанием для исчисления к уплате сумм налога на имущество за нежилые объекты недвижимого имущества явилось отсутствие в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя на период 2006 года такого вида деятельности, как сдача в наем собственного недвижимого имущества.

При рассмотрении материалов дела суд первой инстанции установил, что предприниматель, с 2003 года применяющий упрощенную систему налогообложения, 12.01.2007 обратился в налоговую инспекцию с заявлением о внесении изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, где просил внести дополнительно в сведения о видах экономической деятельности: вид деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащей сведения об указанном предпринимателе по состоянию на 08.10.2007, количество видов экономической деятельности составило 10, в том числе сдача внаем собственного недвижимого имущества.

В силу статей 1 и 2 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками данных налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели наряду с общей системой налогообложения вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в частности, замену уплаты налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Материалами дела подтверждено, что предприниматель осуществлял деятельность по сдаче нежилых объектов недвижимого имущества в аренду и с дохода, полученного от указанного вида деятельности, уплачивал единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Доказательств, свидетельствующих о том, что принадлежащее предпринимателю на праве собственности спорное имущество использовалось им в целях, отличных от предпринимательской деятельности, налоговым органом не представлено.

Исходя из указанных обстоятельств, суд сделал вывод о том, что Инспекция необоснованно начислила налог на имущество физических лиц в отношении указанных нежилых помещений, и отказал налоговому органу в удовлетворении заявленного требования (дело №А39-3777/2007).

7.Налоговым законодательством не предусмотрен отказ налогового органа в переходе организации на упрощенную систему налогообложения по причине нарушения срока на подачу соответствующего заявления.

Предприятие обратилось в суд с заявлением о признании недействительным уведомления Инспекции о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (дело №А39-1230/2007).

Извещая организацию о невозможности применения данного специального налогового режима, налоговый орган сослался на пропуск Предприятием пятидневного срока для подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, исчисляемого с даты постановки на учет в налоговом органе.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер и главой 26.2 Кодекса налоговым органом не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей не является пресекательным.

Пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно статье 6.1 Налогового кодекса РФ установленный законодательством о налогах и сборах сроки определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (пункты 7, 8 статьи 6.1 НК РФ).

Предприятие зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет 26.12.2006г.

В силу вышеуказанных норм начало срока для подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения следует исчислять с 27.12.2006г. Дни - с 30.12.2006г. по 08.01.2007г. - являются выходными и нерабочими праздничными днями. Таким образом, пятидневный срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, истекает 10.01.2007г.

Предприятие подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения 10.01.2007г., то есть в последний день срока.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик выполнил предусмотренное пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ условие перехода на упрощенную систему налогообложения, а у налогового органа отсутствовали основания для отказа вновь созданной организации в применении этого специального налогового режима (дело №А39-1230/2007).

Одобрен на заседании Президиума
Арбитражного суда Республики Мордовия
18 июля 2008 года

Опубликовано: 09.01.2010 02:23 Обновлено: 31.05.2023 22:31